Determinando el perímetro de consolidación

Determinando el perímetro de consolidación


Determinando el perímetro de consolidación

El perímetro de consolidación: los conceptos de control, porcentaje de control y porcentaje de interés

Este artículo es el primero de una serie sobre temas sobre consolidación de cuentas. En conjunto, los próximos artículos le ayudarán a entender los diferentes pasos del proceso, así como la importancia de trabajar con profesionales y de invertir en herramientas de software eficaces y de alto rendimiento.

El proceso de determinación del perímetro de consolidación no es inmune a la diversidad de normas contables. Los elementos cubiertos en este artículo se basan en normas IFRS que se están evolucionando actualmente el proceso de la consolidación. Con la publicación en mayo de 2011 de las versiones finales de la NIIF 10 «Estados Financieros Consolidados», de la NIIF 11 «Acuerdos Conjuntos» y de la NIIF 12 «Revelación de Participación con Otras Entidades» y su aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2013, el alcance de ciertos grupos experimenta algunos cambios significativos.

Definir el ámbito es probablemente la tarea más importante del proceso global por la sencilla razón de que determina qué empresas del grupo se consolidarán y, si hay consolidación, qué método se utilizará. Cabe destacar que el uso de software de consolidación puede facilitar en gran medida el cálculo de los porcentajes de control y de interés y la aplicación contable de los métodos de consolidación ad hoc.

Hay cuatro categorías de explotaciones:

Consolidation & Participations

Existen varios tipos de control posibles para estas diferentes estructuras de propiedad.

Control exclusivo

El control exclusivo es el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una entidad para obtener beneficios de sus operaciones. La NIC 27 indica que existe una suposición (refutable) de control exclusivo cuando la entidad consolidante posee directa o indirectamente más del 50% de los derechos de voto. Cuando una entidad consolidante controla no más del 50% de los derechos de voto, existe control si la entidad tiene:

Control conjunto

El control conjunto es el poder de dirigir conjuntamente las políticas financieras y operativas de otra empresa con una o más empresas que no están incluidas en la consolidación. Este tipo de control resulta en un número limitado de accionistas o asociados que comparten el control y en un acuerdo contractual en cuanto al ejercicio del control conjunto entre estos accionistas o asociados.

Más precisamente, la NIC 31 estipula que el control conjunto consiste en compartir el control sobre una actividad económica. Sólo existe a condición de que las decisiones estratégicas financieras y operativas de la entidad controlada conjuntamente se tomen por acuerdo unánime de las partes o los partícipes que comparten el control. La cuestión clave es, por lo tanto, la existencia de un acuerdo contractual. Sin este acuerdo, no hay control conjunto y, como resultado, ya no será una cuestión de una empresa conjunta, pero, más probablemente, de influencia significativa.

De acuerdo con la NIC 28, una influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y operativa de la compañía mantenida sin, sin embargo, ejercer un control exclusivo o conjunto sobre estas políticas. También se supone que existe una influencia significativa cuando al menos el 20% de los derechos de voto se mantienen. Esta suposición es refutable porque es posible que una compañía con una tenencia del 20% en otra compañía no tenga influencia significativa sobre ella. Asimismo, puede haber una influencia significativa con una participación del 18%.

Una serie de factores pueden desempeñar un papel en la demostración de una influencia significativa. Entre ellos están:

En términos de consolidación, el principio general establece que, independientemente del nivel de control, todas las sociedades controladas o bajo influencia significativa deben incluirse en el perímetro de consolidación. Sin embargo, hay algunas excepciones a esta regla.

Exclusiones del perímetro de consolidación

Las exclusiones del perímetro de consolidación también dependen de la norma contable utilizada para la consolidación. Las diferentes posibilidades para las NIIF son:

La asignación de un nivel de control a cada empresa incluida en el ámbito de aplicación y, por lo tanto, de un método de consolidación, requiere el cálculo del porcentaje de control.

Porcentaje de control

El porcentaje de control es el porcentaje acumulativo de derechos de voto que posee la entidad consolidadora, ya sea directa o indirectamente, bajo ciertas condiciones, potencialmente mantenidas. Indirectamente significa por intermedio de entidades bajo control exclusivo. Este porcentaje sólo es útil para la determinación del alcance y del método de consolidación. Este último es un criterio necesario, pero no es suficiente, ya que las situaciones de hecho y los acuerdos contractuales pueden contradecir las primeras conclusiones de los porcentajes de control con respecto al nivel de control.

Se utilizan diferentes métodos de consolidación en función del nivel de control:

En resumen, la integración completa consiste en incluir el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de la entidad consolidada en las cuentas consolidadas después de los ajustes y eliminaciones necesarios. La parte del patrimonio neto y de los resultados que no pertenezcan a la entidad consolidada se destinará a los intereses minoritarios. La integración proporcional incluye el balance y la cuenta de resultados de la entidad consolidada, pero sólo hasta el nivel de la sociedad consolidante. El método de la participación consiste en sustituir el valor contable de los valores mantenidos con la participación en el capital contable de la entidad con valor patrimonial.

En los tres métodos, la diferencia entre el costo de adquisición de la participación y el valor total de sus activos y pasivos en la fecha de adquisición es «fondo de comercio- goodwill» (diferencia de adquisición positiva) o «diferencia de adquisición negativa- badwill».

El porcentaje de interés, que puede ser distinto al porcentaje de control, permite calcular la participación de los activos que la sociedad matriz mantiene directa o indirectamente en las distintas sociedades del grupo. El proceso de cálculo es diferente porque, contrariamente al porcentaje de control, el porcentaje de interés se obtiene utilizando la suma de los porcentajes de derechos financieros que se mantienen. Contrariamente a algunos otros PCGA, las normas internacionales estipulan que sólo se deben incluir en el cálculo porcentual los porcentajes de interés que tienen indirectamente las filiales.

Ahora conocemos un poco más sobre los conceptos de control y porcentajes de interés. En conclusión, debemos señalar que el uso de software de consolidación adecuado permite una máxima automatización de la determinación del alcance, del cálculo de los porcentajes de control y de interés, de los métodos de consolidación y del procesamiento contable resultante. El ajuste a los métodos como resultado de nuevos elementos en el alcance y la gestión de simulaciones de alcance también se facilitan enormemente.


Compartir este artículo :

Discover Sigma Conso Consolidation & Reporting

Sigma Conso Consolidation & Reporting is a consolidation software package which unifies statutory consolidation and management reporting to provide a single version of the truth. The software is multilingual, multi-standard and multi-currency to meet the needs of international groups.

Últimos artículos


X