Determinando el perímetro de consolidación

Determinando el perímetro de consolidación

El perímetro de consolidación: los conceptos de control, porcentaje de control y porcentaje de interés

Este artículo es el primero de una serie sobre temas sobre consolidación de cuentas. En conjunto, los próximos artículos le ayudarán a entender los diferentes pasos del proceso, así como la importancia de trabajar con profesionales y de invertir en herramientas de software eficaces y de alto rendimiento.

El proceso de determinación del perímetro de consolidación no es inmune a la diversidad de normas contables. Los elementos cubiertos en este artículo se basan en normas IFRS que se están evolucionando actualmente el proceso de la consolidación. Con la publicación en mayo de 2011 de las versiones finales de la NIIF 10 “Estados Financieros Consolidados”, de la NIIF 11 “Acuerdos Conjuntos” y de la NIIF 12 “Revelación de Participación con Otras Entidades” y su aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2013, el alcance de ciertos grupos experimenta algunos cambios significativos.

Definir el ámbito es probablemente la tarea más importante del proceso global por la sencilla razón de que determina qué empresas del grupo se consolidarán y, si hay consolidación, qué método se utilizará. Cabe destacar que el uso de software de consolidación puede facilitar en gran medida el cálculo de los porcentajes de control y de interés y la aplicación contable de los métodos de consolidación ad hoc.

Hay cuatro categorías de explotaciones:

  • Participaciones directas (1)

  • Participaciones indirectas (2)

  • Participaciones cruzadas (3)

  • Acciones circulares (4)

Consolidation & Participations

Existen varios tipos de control posibles para estas diferentes estructuras de propiedad.

Control exclusivo

El control exclusivo es el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una entidad para obtener beneficios de sus operaciones. La NIC 27 indica que existe una suposición (refutable) de control exclusivo cuando la entidad consolidante posee directa o indirectamente más del 50% de los derechos de voto. Cuando una entidad consolidante controla no más del 50% de los derechos de voto, existe control si la entidad tiene:

  • El poder de designar o retirar a la mayoría de los miembros del consejo de administración o del órgano de gobierno equivalente, si el control de la entidad está en manos de esta junta u organismo
  • El poder de emitir la mayoría de los votos en el consejo de administración o reuniones equivalentes del órgano de gobierno, si el control está en manos de este consejo u organismo.
  • Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de un acuerdo con otros inversores
  • El poder de dirigir las políticas financieras y operativas de la entidad en virtud de un texto reglamentario o contrato.

Control conjunto

El control conjunto es el poder de dirigir conjuntamente las políticas financieras y operativas de otra empresa con una o más empresas que no están incluidas en la consolidación. Este tipo de control resulta en un número limitado de accionistas o asociados que comparten el control y en un acuerdo contractual en cuanto al ejercicio del control conjunto entre estos accionistas o asociados.

Más precisamente, la NIC 31 estipula que el control conjunto consiste en compartir el control sobre una actividad económica. Sólo existe a condición de que las decisiones estratégicas financieras y operativas de la entidad controlada conjuntamente se tomen por acuerdo unánime de las partes o los partícipes que comparten el control. La cuestión clave es, por lo tanto, la existencia de un acuerdo contractual. Sin este acuerdo, no hay control conjunto y, como resultado, ya no será una cuestión de una empresa conjunta, pero, más probablemente, de influencia significativa.

De acuerdo con la NIC 28, una influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y operativa de la compañía mantenida sin, sin embargo, ejercer un control exclusivo o conjunto sobre estas políticas. También se supone que existe una influencia significativa cuando al menos el 20% de los derechos de voto se mantienen. Esta suposición es refutable porque es posible que una compañía con una tenencia del 20% en otra compañía no tenga influencia significativa sobre ella. Asimismo, puede haber una influencia significativa con una participación del 18%.

Una serie de factores pueden desempeñar un papel en la demostración de una influencia significativa. Entre ellos están:

  • Participación en el proceso de formulación de políticas de la empresa
  • Representación en el consejo de administración u órgano de gobierno equivalente
  • Operaciones significativas
  • Intercambio de personal directivo
  • El suministro de información técnica esencial.

En términos de consolidación, el principio general establece que, independientemente del nivel de control, todas las sociedades controladas o bajo influencia significativa deben incluirse en el perímetro de consolidación. Sin embargo, hay algunas excepciones a esta regla.

Exclusiones del perímetro de consolidación

Las exclusiones del perímetro de consolidación también dependen de la norma contable utilizada para la consolidación. Las diferentes posibilidades para las NIIF son:

  • Aunque las NIIF no excluyen formalmente a las subsidiarias inmateriales, creemos que pueden ser excluidas del perímetro de consolidación con base en el principio de materialidad mencionado en la NIC 8 y definido en la NIC 1. Precaución es necesaria porque el concepto de materialidad no es contabilidad pero se pueden considerar cuando se aplican las políticas contables. Además, la materialidad debe entenderse globalmente cuando sólo hay una filial inmaterial.
  • Las restricciones severas y duraderas sobre las transferencias de fondos a la sociedad consolidante no son un criterio para la exclusión automática del perímetro de consolidación (contrariamente a lo que se observa en otros GAAP). De hecho, para excluir a una entidad del ámbito de aplicación, debe demostrarse la pérdida del control efectivo. Las restricciones severas y duraderas pueden ser factores que demuestran, pero no son suficientes en sí mismos para demostrar la pérdida de control.
  • Las filiales mantenidas exclusivamente para la venta no deben ser excluidas del perímetro de consolidación. Deberán incluirse en el ámbito de aplicación hasta la fecha real de pérdida del control exclusivo. La respuesta es menos clara para las asociadas y las empresas conjuntas, ya que pueden excluirse del ámbito si cumplen con normas de clasificación estricta para los activos no corrientes mantenidos para la venta de conformidad con la NIIF 5. De lo contrario, deben incluirse en el ámbito de aplicación consolidación.

La asignación de un nivel de control a cada empresa incluida en el ámbito de aplicación y, por lo tanto, de un método de consolidación, requiere el cálculo del porcentaje de control.

Porcentaje de control

El porcentaje de control es el porcentaje acumulativo de derechos de voto que posee la entidad consolidadora, ya sea directa o indirectamente, bajo ciertas condiciones, potencialmente mantenidas. Indirectamente significa por intermedio de entidades bajo control exclusivo. Este porcentaje sólo es útil para la determinación del alcance y del método de consolidación. Este último es un criterio necesario, pero no es suficiente, ya que las situaciones de hecho y los acuerdos contractuales pueden contradecir las primeras conclusiones de los porcentajes de control con respecto al nivel de control.

Se utilizan diferentes métodos de consolidación en función del nivel de control:

  • Control exclusivo → Consolidación completa

  • Control conjunto → Consolidación proporcional o método de participación

  • Influencia significativa → Método de la participación

En resumen, la integración completa consiste en incluir el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de la entidad consolidada en las cuentas consolidadas después de los ajustes y eliminaciones necesarios. La parte del patrimonio neto y de los resultados que no pertenezcan a la entidad consolidada se destinará a los intereses minoritarios. La integración proporcional incluye el balance y la cuenta de resultados de la entidad consolidada, pero sólo hasta el nivel de la sociedad consolidante. El método de la participación consiste en sustituir el valor contable de los valores mantenidos con la participación en el capital contable de la entidad con valor patrimonial.

En los tres métodos, la diferencia entre el costo de adquisición de la participación y el valor total de sus activos y pasivos en la fecha de adquisición es “fondo de comercio- goodwill” (diferencia de adquisición positiva) o “diferencia de adquisición negativa- badwill”.

El porcentaje de interés, que puede ser distinto al porcentaje de control, permite calcular la participación de los activos que la sociedad matriz mantiene directa o indirectamente en las distintas sociedades del grupo. El proceso de cálculo es diferente porque, contrariamente al porcentaje de control, el porcentaje de interés se obtiene utilizando la suma de los porcentajes de derechos financieros que se mantienen. Contrariamente a algunos otros PCGA, las normas internacionales estipulan que sólo se deben incluir en el cálculo porcentual los porcentajes de interés que tienen indirectamente las filiales.

Ahora conocemos un poco más sobre los conceptos de control y porcentajes de interés. En conclusión, debemos señalar que el uso de software de consolidación adecuado permite una máxima automatización de la determinación del alcance, del cálculo de los porcentajes de control y de interés, de los métodos de consolidación y del procesamiento contable resultante. El ajuste a los métodos como resultado de nuevos elementos en el alcance y la gestión de simulaciones de alcance también se facilitan enormemente.

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