La estandarización de cuentas individuales: un paso complejo en el proceso de consolidación

La estandarización de cuentas individuales: un paso complejo en el proceso de consolidación

En nuestro artículo anterior, subrayamos la importancia del paquete de consolidación como un aspecto determinante del proceso general.

Lo mismo se aplica a la estandarización de cuentas individuales, que es uno de los pasos más técnicos. Requiere la mayor cantidad de rigor, documentos de respaldo y seguimiento a lo largo del tiempo.

Su impacto en la reconstitución del capital contable consolidado año tras año ha dado sudores fríos a muchos contadores de consolidación.

Este término técnico no es común, pero expresa una realidad muy tangible.

Aunque muchos países han adoptado estándares IFRS para la consolidación de cuentas grupales, y hemos estado viviendo un período de creciente estandarización en las prácticas contables durante los últimos diez años, no ocurre lo mismo con las cuentas individuales, corporativas y estatutarias que aún se mantienen vigentes. a menudo sujeto a las normas contables y fiscales locales.

Incluso si todos los países del mundo cumplieran con un solo conjunto de normas contables, su interpretación y aplicación, así como la introducción de excepciones fiscales, harían que la estandarización de las cuentas individuales sea inevitable e incluso obligatoria para garantizar la coherencia financiera de las cuentas consolidadas. Estados financieros.

De hecho, desde un punto de vista financiero, un grupo de empresas que publica cuentas consolidadas debe proporcionar una imagen coherente de su situación financiera y la rentabilidad.

La diversidad de reglas de valoración y presentación de cuentas locales debe homogeneizarse para proporcionar una imagen única del grupo global.

En la preparación para este paso, creemos que un plan de cuentas grupal debe implementarse y administrarse centralmente y, un manual de consolidación debe prepararse y diseminarse con, entre otras cosas, todas las reglas de valoración, contabilidad y presentación del grupo.

En términos de organización, idealmente recomendamos que los ajustes de estandarización sean realizados por las propias filiales.

El departamento de consolidación central se involucrará para proporcionar asesoramiento y correcciones a los ajustes, así como a la retroalimentación a la entidad para asegurar un seguimiento interno efectivo.

Está claro que la aplicación del software de consolidación debe posibilitar las responsabilidades de descentralización.

El uso de una herramienta informática basada en los últimos avances en el procesamiento de la información y la tecnología de intercambio será un requisito para este fin.

Además, se debe observar nuevamente que la estandarización de cuentas involucra a todas las compañías de un grupo, independientemente del método de consolidación utilizado a nivel individual.

En la práctica, esto significa que, para las empresas consolidadas por capital, la aplicación de este principio de estandarización no siempre es fácil de lograr dada la falta de información recibida de las entidades sobre las cuales no existe un control efectivo.

Algunos ejemplos de ajustes

Para ilustrar nuestro argumento, revisaremos dos casos potenciales de ajustes de estandarización, es decir, costes de arranque y ajustes de amortización y depreciación. Para simplificar, hemos omitido impuestos diferidos de nuestros ejemplos.

Los costes de puesta en marcha

Tomemos el ejemplo de un grupo cuya política contable no incluye la capitalización de los costes de puesta en marcha, sino que los ingresa a medida que se incurren (como es el caso en las NIIF). En 2011, la filial A del grupo incorporó los costes de puesta en marcha por valor de 100.000 € como activo, con un período de amortización de cuatro años. Como resultado, las entradas de ajuste deben incluirse en la consolidación.

En 2011 (cancelación de la capitalización de los costes de puesta en marcha y la amortización correspondiente)

Amortización de débito de los costes de puesta en marcha A (SC) (Balance) EUR 25.000

Estado de cuentas de débito A (PP) EUR 75.000

Costes de inicio de crédito A (SC) (Balance) EUR 100.000

En 2012 (anulación de las entradas de 2011 para reconstituir el patrimonio neto consolidado y la cancelación de la amortización de 2012)

Amortización de débito SC A (Balance) EUR 25.000

Debit Consolidation Reserves A (Balance) EUR 75.000

Crédito SC A (Balance) EUR 100.000

Amortización de débito SC A (Balance) EUR 25.000

Estado de resultados de crédito A (PP) EUR 25.000

En 2013 (anulación de las entradas de 2011 y 2012 y cancelación de la amortización de 2013)

Amortización de débito SC A (Balance) EUR 50.000

Debit Consolidation Reserves A (Balance) EUR 50.000

Crédito SC A (Balance) EUR 100.000

Amortización de débito SC A (Balance) EUR 25.000

Estado de resultados de crédito A (PP) EUR 25.000

En 2014 (reversión de las entradas de los períodos anteriores y cancelación de la amortización del año)

Amortización de débito SC A (Balance) EUR 100.000

Debit Consolidation Reserves A (Balance) EUR 25.000

Crédito SC A (Balance) EUR 100.000

Estado de resultados de crédito A (PP) EUR 25.0000

En conclusión, podemos ver que el ajuste a los costes de puesta en marcha es una diferencia de tiempo para los ingresos en las cuentas corporativas y las cuentas consolidadas que, después de cuatro años, se reabsorbe, sin dejar ninguna diferencia en el patrimonio neto consolidado.

Obviamente, este no será el caso durante los años en que los resultados del grupo se ven afectados por las diferencias de tiempo.

Amortización y ajustes de depreciación

Supongamos que la subsidiaria B de nuestro grupo compró una máquina de producción en 2011 por EUR 200,000, que se deprecia linealmente durante cuatro años. La política del grupo es depreciar este tipo de máquina en función del número de unidades de producción pronosticadas, es decir, un total de 170,000 unidades durante cuatro años (50,000 en el año uno, 45,000 en el año dos, 40,000 en el año tres y 35,000 en el año cuatro).

Como resultado, habrá una discrepancia entre la depreciación ingresada localmente y la requerida para el grupo consolidado. Veamos cómo se ve esto en números:

En 2011

Depreciación en el nivel subsidiario: EUR 200,000 / 4 = EUR 50,000

Depreciación a nivel de grupo: Unidades producidas: 50,000. Por lo tanto:

200,000 EUR * 50,000 / (50,000 + 45,000 + 40,000 + 35,000) = EUR 58,824

La diferencia de depreciación es de 8 824 EUR a consolidar en comparación con las cuentas corporativas:

Depreciación de la máquina de débito B (PP) EUR 8.824

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 8.824

En 2012

Depreciación en el nivel subsidiario: EUR 200,000 / 4 = EUR 50,000

Depreciación a nivel de grupo: Unidades producidas: 45,000. Por lo tanto:

EUR (200,000-58,824) * 45,000 / (45,000 + 40,000 + 35,000) = EUR 52,941

La diferencia de depreciación es, por lo tanto, de 2,941 EUR a consolidar en comparación con las cuentas corporativas:

Consolidación de débito Reserva B (ver 2011) EUR 8.824

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 8.824

Depreciación de la máquina de débito B (PP) EUR 2.941

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 2.941

En 2013

Depreciación en el nivel subsidiario: EUR 200,000 / 4 = EUR 50,000

Depreciación a nivel de grupo: Unidades producidas: 40,000. Por lo tanto:

EUR (200,000-58,824-52,941) * 40,000 / (40,000 + 35,000) = EUR 47,059

Por lo tanto, la diferencia de depreciación es deducible de 2,941 EUR en la consolidación en comparación con las cuentas corporativas:

Consolidación de débito Reserva B (ver 2011) EUR 8.824

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 8.824

Reserva de consolidación de débito B (ver 2012) EUR 2.941

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 2.941

Depreciación de máquina de débito B (Balance) EUR 2.941

Depreciación de la máquina de crédito B (PP) EUR 2.941

En 2014

Depreciación en el nivel subsidiario: EUR 200,000 / 4 = EUR 50,000

Depreciación a nivel de grupo: Unidades producidas: 35,000. Por lo tanto:

EUR (200,000-58,824-52,941-47,059) * 35,000 / (35,000) = EUR 41,176

Por lo tanto, la diferencia de depreciación es deducible de 8 824 EUR en la consolidación en comparación con las cuentas corporativas:

Consolidación de débito Reserva B (ver 2011) EUR 8.824

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 8.824

Reserva de consolidación de débito B (ver 2012) EUR 2.941

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 2.941

Depreciación de la máquina de débito (Balance) EUR 2.941

Reserva de consolidación de crédito B (ver 2013) EUR 2.941

Depreciación de la máquina de débito (Balance) EUR 8.824

Depreciación de la máquina de crédito (PP) EUR 8.824

En otras palabras:

Débito Consolidation Reserve B EUR 8.824

Depreciación B de la máquina de crédito (Balance) EUR 8.824

Depreciación de la máquina de débito (Balance) EUR 8.824

Depreciación de la máquina de crédito (PP) EUR 8.824

La conclusión que podemos extraer de este ejemplo es la misma que vimos para los costes de puesta en marcha, es decir, una diferencia de tiempo en los ingresos que no tendrá ningún impacto en el patrimonio neto consolidado después de cuatro años.

Sin embargo, los ingresos de los períodos intermedios pueden verse significativamente afectados por todos los ajustes realizados por el grupo.

Como dijimos al comienzo del artículo, la estandarización es un paso muy técnico. Los contadores de consolidación que lo siguen con precisión y meticulosidad evitarán muchos problemas al conciliar el capital de los accionistas consolidados.

Dado esto, el uso de una aplicación de software de consolidación que permita la renovación más automatizada y transparente de los ajustes posibles proporcionará una manera efectiva de facilitar y acelerar el proceso de consolidación y aumentar su confiabilidad.

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